Види ризиків та формула розрахунку
Кожен досвідчений підприємець, який здійснює свою господарську діяльність вже не перший рік, знає, що аудиторський ризик включає в себе декілька його підвидів. Так, обов’язковими складовими цього явища вважаються невід’ємні загрози, ризик засобів контролю і ризик невиявлення. Спеціаліст зобов’язаний оцінити аудиторський ризик ще на етапі початкового планування. Вже в ході перевірки він отримує додаткові відомості про аудируемом об’єкті та може внести зміни у свою оцінку, яка була отримана на підготовчому етапі.
Розрахунок аудиторського ризику здійснюється за формулою:
– ОАР = НР+РН+РСК, де:
ОАР – загальний аудиторський ризик,
НР – невід’ємні ризики,
РН – ризик невиявлення,
РСК – ризик засобів контролю.
Невід’ємний ризик
Дана частина в загальному списку потенційних загроз характеризує схильність залишкових сум на балансі рахунків бухобліку істотним спотворень, які виникають через невиконання на підприємстві належного внутрішнього контролю за аудиторської оцінки. Ризик та аудиторські методи його аналізу в даному випадку ґрунтуються на його невід’ємності від безпосереднього процесу: мається на увазі, що з усіх можливих потенційних загроз процедурі перевірки супроводжує ймовірність помилки в даних.
Виходячи з пунктів Федерального правила (стандарту) номер 8, описує поняття, види та оцінку аудиторського ризику, спеціаліст-аудитор здійснює заходи щодо розробки загального плану аудиту. Займається він також і складанням програми аудиту.
Загальний план передбачає формування ревізором думки про проведеної оцінки компонентів аудиторського ризику, тобто в цьому випадку при вивченні відомостей про фінансової звітності він покладається на власне професійне судження. При цьому в обов’язковому порядку враховується:
- Глибина і тривалість досвіду керівництва аудируемого об’єкта, а також проведені ротації у керівному складі за конкретний період часу.
- Рід і вид діяльності підприємця.
- Зовнішні і внутрішні фактори, що безпосередньо впливають на той сегмент ринку, в якому аудійована компанія здійснює свої підприємницькі функції.
У свою чергу, загальна програма аудитора співвідноситься з об’єктом оцінки аудиторського ризику і причин можливих невідповідностей. Тому фахівцеві варто порівняти очікувані показники з реальними, заздалегідь вважаючи, що невід’ємний ризик в цьому відношенні буде однозначно високим. І знову-таки, при здійсненні контрольної перевірки аудитор буде покладатися на власне професійне судження, керуючись при цьому наступними факторами:
- інформативність рахунків бухобліку схильного до аудиту підприємства, які можуть бути з будь-яких причин спотворені;
- труднощі в певних сегментах обліку господарських операцій та інших подій, які часто вимагають залучення експертного особи;
- фактор суб’єктивності судження, яке необхідно для коректного зіставлення залишку на рахунках бухобліку аудируемого клієнта з передбачуваним вірним значенням;
- належність активів до загрози втрат або незаконного привласнення;
- особливості закінчення звітного періоду, який часто супроводжується завершенням позаштатних і складних господарських операцій;
- наявність процедур, які зазвичай не схильні до впливу звичайної стандартної обробки.
Таким чином, невід’ємний ризик характеризується можливістю спотворення залишків коштів на рахунках бухобліку аудируемой фірми. І найголовніше, що дані невідповідності можуть бути суттєвими.
