Ризик засобів контролю
Третій підвид можливих загроз неякісної перевірки або ревізії на аудируемом підприємстві – це ризик засобів контролю. Кажучи простіше, це визначається ревізором суб’єктивна ймовірність того, що наявні на господарюючого об’єкті системи бухобліку не досконалі, а внутрішній контроль не завжди сприяє своєчасному виявленню та виправленню порушень, які є суттєвими в цілому або окремо. Так само як і не завжди внутрішній контроль може перешкодити виникненню подібного роду спотворень.
Крім усього іншого, за рахунок ризику засобів контролю виявляється ступінь надійності надається бухгалтерією інформації. Для його оцінки в основному застосовуються аудиторські процедури спецхарактера, які здійснюються у вигляді тестування.
Для чого проводяться тестування?
- Вони здатні переконати аудитора в надійності робіт, передбачених підприємством і спрямованих на здійснення контроллинговых процедур над бухгалтерським та фінансовим обліком – основними аспектами господарювання, які найчастіше піддаються спотворень.
- З їх допомогою аудитор з’ясовує, чи ефективно здійснюються подібні заходи по зменшенню появи істотних порушень бухгалтерської звітності.
- Завдяки тестуванню можна визначити, чи працюють ті чи інші засоби контролю в рівній мірі ефективно протягом звітного періоду.
Крім цього, тестування передбачає включення в себе:
- Офіційної перевірки документів, що відбиває проведення господарських та фінансових операцій, а також одержання у зв’язку з цим аудиторського підтвердження того, що засоби контролю працювали і працюють з повною віддачею належним чином.
- Опитування і спостереження за оформленням операцій з метою отримання доведеною доцільності засобів контролю в тих випадках, коли не представляється можливим отримання прямих документальних підтверджень цього.
- Результатів інших аудиторських процедур, які дозволяють одержати дані про працездатність різних засобів контролю.
Більше того, аналізуючи результативність тестування засобів контролю і проводячи оцінку аудиторського ризику за шкалою суттєвості аудитору варто особливу увагу приділити тому факту, що деякий з цих коштів можуть бути досить ефективні в цілому, але не бути такими окремо в певні періоди часу. З чим це може бути пов’язано?
- На нерезультативність того чи іншого засобу контролю може вплинути хвороба, відпустка або іншого роду короткочасна відсутність облікового працівника, що несе відповідальність за здійснення конкретної ділянки ревізії.
- Це також може бути особливість роботи бухгалтерії певного суб’єкта господарювання, яка відображає сезонність періодів працездатності в умовах підвищеної інтенсивності.
- Мають місце можливі разові, поодинокі або випадкові помилки, вироблені фахівцями на їх ділянках роботи.
Зміст коректної ревізії в тому, що ревізор повинен в обов’язковому порядку дивитися на перевірку всеосяжно, передбачаючи кожен можливий фактор, здатний вплинути на результати проведеного аудиторського дослідження. Так, його основні цільові завдання входить необхідність аналізу негативних результатів тестування засобів контролю з поправкою в плануванні на ці особливості. Грамотний фахівець спочатку бачить можливі проблемні ділянки на підприємстві, і в силу свого досвіду він часто знаходить огріхи і спотворення завдяки своєму аудиторському чуттю.
