Росія як активна учасниця світових відносин пов’язана з багатьма державами земної кулі міжнародними договорами. Одним з таких важливих документів є та угода з Кіпром про уникнення подвійного оподаткування. У статті ми розберемо суть цього документа, його найважливіші положення. Розглянемо кілька варіантів отримання доходів і діють в їх відношенні принципи щодо усунення подвійного обкладання податками.
Що це?
Угода з Кіпром про уникнення подвійного оподаткування було прийнято в Нікосії 5.12.1998 р. Документ полписан Урядом Кіпру і Урядом РФ стосовно податків на капітал і доходи. Мета документа – заохочення економічної співпраці між даними державами.
Угода з Кіпром про уникнення подвійного оподаткування стосується осіб, які вважаються резидентами як одного, так і обох держав-учасниць. У документі розглянуто наступне:
- Податки, на які поширюється дія договору.
- Хто є резидентом.
- Оподаткування на прибуток від використання нерухомого майна.
- Оподаткування прибутку від різної підприємницької діяльності.
- Оподаткування доходу від міжнародних перевезень.
- Питання з асоційованими підприємствами.
- Питання з дивідендами, роялті, відсотками.
- Оподаткування доходів від відчуження майна.
- Оподаткування прибутку від надання особистих послуг.
- Оподаткування роботи за наймом, гонорарів директорів, доходів артистів, спортсменів, державних чиновників, пенсіонерів, стажистів, студентів, наукових працівників.
- Оподаткування інших доходів.
- Усунення подвійного оподаткування, недискримінація, допомога у зборі податків, обмеження по пільгах.
- Вступ угоди в силу і припинення його дії.
Далі розглянемо найважливіші положення угоди з Кіпром про уникнення подвійного оподаткування.
Які податки маються на увазі?
Даний договір застосовується щодо податків на прибуток і капітал, що стягуються від імені кожної з договірних сторін, їх підрозділів та місцевої структури влади.
В рамках угоди про уникнення подвійного оподаткування Росії і Кіпру податками на прибуток, капітал вважаються всі податкові платежі, що стягуються із загальних сум прибутків, загальної величини капіталу або окремих складових доходу/капіталу. У це число входять податки з доходів по відчуженню майна (нерухомого та рухомого), податки, що стягуються із з/п, податки на доходи від зростання капіталу.
Стосовно до РФ це наступні платежі:
- Податок на прибуток організацій і підприємств.
- Прибутковий податок для фізичної особи.
- Податок на власність організацій і підприємств.
- Податок на майно громадян.
Стосовно до Кіпру виділяється наступне:
- Прибуткові податки.
- Корпоративні податки на дохід.
- Спеціальні збори на захист Республіки.
- Податки на приріст обсягу капіталу.
- Податок на нерухоме майно.
Перейдемо тепер до розгляду окремих положень угоди про уникнення подвійного оподаткування (в Росії і на Кіпрі).
Доходи від нерухомості
В даному розділі потрібно виділити наступне:
- Доходи, які отримує резидент однієї з договірних країн від нерухомих об’єктів, що знаходяться в іншій договірній країні, можуть обкладатися податками в тій іншій країні. Це стосується також прибутку від сільського, лесоводческого господарства.
- Нерухомим майном тут називається те, що вважається ним згідно з законодавством договірних держав. Автотранспорт, морські або повітряні судна не входять в категорію нерухомості.
- Нерухоме майно також включає в себе майно, яке є допоміжним по відношенню до нерухомості. У сільському і лісовому господарстві це худобу і обладнання, різні рибні угіддя.
Прибуток від підприємництва
Наступне положення угоди про уникнення подвійного оподаткування стосується бізнес-діяльності:
- Прибуток підприємства однієї з договірних сторін-держав підлягає оподаткуванню податковими зборами лише в цій державі. Але за умови, що організація не здійснює бізнес-діяльність в іншій договірній країні через своє постійне представництво. Якщо така умова не дотримана, то прибуток підлягає оподаткуванню в обох державах. Але у другому, іншому, – тільки в тому обсязі, який відноситься до даного представництва.
- Що стосується визначення розміру оподатковуваного прибутку у другому державі, то доходом постійного філії є така величина прибутку, яку він зміг би отримати, будучи окремим відокремленим підприємством, зайнятим у тій же/аналогічній сфері. І за умови роботи в цілковитої незалежності від материнської компанії.
- При визначенні прибутку представництва допускаються відрахування на управлінські і общеадминистративные витрати по його утриманню.
- Прибуток не можна назвати відноситься до постійного філії лише на підставі закупівлі їм сировини або виробів для цього підприємства.
Доходи від перевезень
В межах угоди про уникнення подвійного оподаткування РФ і Кіпру під міжнародними перевезеннями розуміється експлуатація повітряних, морських суден та іншого дорожнього транспорту. Оподатковуються доходи власників, орендарів і фрахтувальників. Притому не тільки від експлуатації вищезазначеного транспорту, але і від здачі його в оренду.
Обкладається податками і здача в оренду контейнерів і супутнього устаткування, без якого експлуатація дорожнього автотранспорту, повітряних і морських суден неможлива.
Оподаткування тут здійснюється тільки у тій договірній державі, де розташоване місце управління бізнесом осіб, які отримують від міжнародних перевезень прибуток.
Дивіденди
Продовжуємо розбирати міжнародна угода про уникнення подвійного оподаткування між РФ і Кіпром. Щодо дивідендів тут зазначено наступне:
- Дивіденди, перераховуються компанією-резидентом однієї з договірних сторін-країн компанії-резиденту іншої сторони-країни, можуть обкладатися податками в іншій державі.
- Важливо враховувати, що ці ж дивіденди можуть обкладатися податковими зборами і в країні, чиїм резидентом є і фірма-платник.
- Але якщо при цих умовах особа, яка має фактичне право на одержання дивідендів, є громадянином іншої держави, то стягуються податки не повинні перевищувати 5 % від загальної величини доходу за умови, що така особа прямо вклала свої кошти в капітал компанії-платника. Це сума складає не менше 100 000 євро. У всіх інших випадках розмір податкового збору не повинен перевищувати 10 % від суми дивідендів.
Відсотки
Угоди про уникнення оподаткування країнами світу підписуються досить часто. Ми розглядаємо договір, укладений між Росією і Кіпром. Що стосується відсотків, в ньому сказано наступне:
- Проценти, які виникають в одній із держав – учасників договору і сплачуються резиденту іншої, оподатковуються тільки у другому, іншій державі.
- Під відсотками тут мається на увазі прибуток по боргових вимог будь різновиди, незалежно від іпотечного забезпечення і права участі в доходах, що кредитується, боржника.
Роялті
Як вже говорилося вище, у 1998 році було підписано угоду про уникнення подвійного оподаткування. Країни, які його уклали, – Кіпр і РФ. Розглянемо, що сказано в ньому з приводу роялті:
- Роялті, що виникають в одній із держав, що уклала договір, і сплачуються резиденту іншої держави, не будуть підлягати оподаткуванню тільки в другій країні.
- Роялті в даному контексті – платежі будь різновиди, одержувані в ролі відшкодування за використання або надання права користування авторським правом на предмети твори мистецтва і літератури, наукові відкриття, а також кінофільми, відеозаписи для телемовлення, записи для радіомовлення, патенти, ноу-хау, комп’ютерні програми, розроблені формули, товарні знаки, дизайн, моделі, опис секретних процесів і будь-яку інформацію, яка застосовується у комерційної, наукової, промислової діяльності. Також роялті буде вважатися плата за користування (або право використання) комерційним, промисловим або науковим обладнанням.
- Дані положення не діють, якщо особа, що володіє фактичним правом на роялті, що є резидентом однієї країни-учасниці, але здійснює бізнес-діяльність в іншій, має там свою постійно діючу представництво, надає громадянам, організаціям особисті послуги на постійній основі.
Прибуток від відчуження власності
Розглянемо, як відбувається в цьому випадку застосування угоди про уникнення подвійного оподаткування:
- Доходи, які отримує резидент однієї з договірних сторін-держав від відчуження нерухомості, що знаходиться в іншій договірній країні, можуть у цій іншій країні обкладатися податками.
- Якщо ж це рухоме майно, яке є частиною постійного філії підприємства або частиною постійної бази резидента однієї з держав – учасників договору в іншій договірній країні, то такий прибуток буде обкладатися податковими зборами в іншій державі.
- Доходи, одержувані резидентом однієї з договірних країн від відчуження їм дорожньої техніки, автотранспорту, повітряних/морських суден, які експлуатуються в міжнародних перевезеннях (або безпосередньо пов’язані з такою експлуатацією), будуть підлягати оподаткуванню лише в тій країні, резидентом якої виступає ця особа.
Доходи від зайнятості за наймом
Суть угоди про уникнення подвійного оподаткування – в тому, що при його дії резиденти звільняються від сплати податку за той дохід, який вже підлягав оподаткуванню в іншій державі – учасниці договору.
Заробітна плата і подібні їй винагороди за працю підлягають обкладенню податками лише в тій державі, резидентом якої виступає працівник. Якщо робота за наймом проходить у другому державі, то отримується винагорода оподатковується відповідно до законодавства іншої держави.
Тепер згадаємо виключення з даного діючої угоди про уникнення подвійного оподаткування. Винагорода за працю, яку одержує резидент однієї сторони (Росії або Кіпру) за найману роботу, здійснювану в іншій державі (РФ або Кіпрі), підлягає оподаткуванню тільки в першій країні в наступних випадках (при їх сукупності):
- Одержувач з/п перебуває в іншій державі (на Кіпрі або РФ) протягом сумарного періоду не більше 183 днів у році.
- Винагорода надається роботодавцем (або від його імені), який не є резидентом іншої країни.
- Витрати по виплаті цієї з/п не несе постійне представництво, яке міститься в другій державі – учасниці договору.
Доходи інших трудящих
Тепер розглянемо положення щодо доходів інших професійних трудящих у кіпрському угоді про уникнення подвійного оподаткування з Росією:
- Гонорари керівників, які отримує резидент однієї з договірних сторін в якості члена ради директорів фірми, організації, яка є резидентом іншої сторони (Росії або Кіпру), можуть підлягати оподаткуванню в іншій державі.
- Таке положення стосується спортсменів, працівників мистецтва – театру, кіно, радіо, телебачення, музики. Всі доходи, одержані таким резидентом однієї держави від його особистої роботи, яка здійснюється в іншій державі, можуть оподатковуватися податком у другому (як у РФ, так на Кіпрі).
- Винагороду, яку виплачує уряд однієї з договірних країн (або її підрозділ, місцеві владні органи) фізичним особам, які провадять службу на благо цієї держави, буде підлягати оподаткуванню тільки в цій країні.
- Пенсії, які виплачуються урядом однієї з держав у зв’язку з минулого зайнятістю за наймом, оподатковуються тільки в цій країні.
Капітал
На закінчення розглянемо положення про капіталі в рамках міжурядової угоди про уникнення подвійного оподаткування в Росії і на Кіпрі:
- Капітал, представлений нерухомим майном. Якщо він належить резиденту однієї договірної сторони, але знаходиться в інший, може оподатковуватися у другій державі, якою виступає або Росія, або Кіпр.
- Капітал – рухоме майно і частина активу постійного філії-представництва на Кіпрі/в Росії. Резидент одного учасника договору має подібний капітал в іншій країні – учасниці договору. Він може також оподатковуватися податковими зборами в іншій країні – учасниці угоди.
- Капітал представлений повітряним, морським і автотранспортом, які беруть участь у міжнародних перевезеннях. Він буде підлягати оподаткуванню податковими платежами тільки в тій державі, резидентом якої виступає його власник.
- Всі інші елементи капіталу будуть підлягають оподаткуванню лише в тій договірній країні, резидентом якої буде його власник.
Усунення стосовно до РФ
Тут діє наступна схема: якщо російський резидент одержує доход або володіє капіталом, який за умовами цієї угоди оподатковується кіпрськими податками, сума податку на прибуток/капітал (вже сплаченого на Кіпрі) вираховується з податку, який стягується в РФ.
При цьому сума вирахування не перевищує величин податків на такий капітал/дохід у Росії.
Усунення стосовно до Кіпру
З кіпрських податків, що сплачуються стосовно будь-яких доходів, отриманих в РФ, або капіталу, що знаходиться в РФ, буде відніматися російський податковий збір, сплачений відповідно до законодавством РФ і положеннями цієї міжнародної угоди. Але такий вирахування не перевищує встановлені суми кіпрського податку.
Якщо під доходом розуміють дивіденди, що направляється компанією-резидентом РФ фірмі-резиденту Кіпру, до відрахуванню не приймається (до доповнення до будь-якого податку Росії на дивіденди) російський податок, який підлягає сплаті по відношенню до прибутку компанії, платять дивіденди. Відрахування в цьому випадку також не повинен перевищувати суму кіпрського податку, встановленого в даній сфері.
Таким чином, угода про уникнення подвійного оподаткування, укладену між РФ і Кіпром 1998 року (у 2012-му в документ були внесені зміни), дозволяє уникнути повторної сплати податків при бізнес-діяльності, операціях з капіталом, отриманні заробітної плати та ін. Воно поширюється на осіб, які є резидентами однієї з держав, що підписали документ держави, але здійснюють свою діяльність на території іншого – РФ або Кіпру. Як видно з угоди, для кожного з випадків діють свої умови оподаткування.
