З податком ПДВ ми стикаємося кожен раз, коли купуємо продукцію в магазинах та інших місцях. Дуже часто в касовому чеку можна побачити окремий рядок «Сума ПДВ 10 %» або «Сума ПДВ 18 %», а тепер вже і «Сума ПДВ 20 %».
Питання розрахунку і застосування податку на протязі довгого часу завжди були дуже актуальними в обліку та складанні декларації.
У межах цієї статті розглянемо питання про те, як розшифровується ПДВ і які ставки застосовуються сьогодні при обчисленні податку підприємствами.
Поняття
Чи розумієте ви, як розшифровується абревіатура ПДВ? Саме в цьому питанні варто розібратися перш за все.
Абревіатура ПДВ (VAT) розшифровується як податок на додану вартість. Він означає ту суму, яку продавець повинен сплатити на користь держави з різниці між вартістю продукції, за якою його придбав кінцевий користувач, і ціною, яку продавець заплатив оптовому покупцю.
Як розшифровується ПДВ? Три літери, настільки користуються популярністю у всьому світі, пояснюються наступним чином: податок на додану вартість. Ми всі йдемо в магазини за продуктами або іншими товарами і мимоволі бачимо ці букви в цінниках. Однак, в кінцевому підсумку, ми не виробляємо даний продукт і не продаємо його через торгові точки, ми просто купуємо його для наших потреб. ПДВ – це частина коштів, які складають податок на додану вартість продуктів або послуг, що спрямовується до держбюджету. Якщо підприємство не створило цю додану вартість, іншими словами кінцева вартість продукту менше початкової ціни, то немає обов’язків по ПДВ. Необхідно зазначити, що це найбільш потужне джерело поповнення фінансових коштів держбюджету.
Як розшифровується ПДВ в бухгалтерському обліку? Ще одне важливе питання, яке потребує відповіді. Облік передбачає не тільки відображення операцій в регістрах податкового обліку, але і на бухгалтерських рахунках. Ці проводки, необхідні для правильного відображення в обліку сум податку при здійсненні різних операцій.
У бухгалтерському обліку використовується рахунок 68 і рахунок 19. По кредиту 68 рахунку ведеться облік ПДВ нарахованого, а по дебету відображається сплачена сума. На 19 рахунку відображають вхідні суми податку, який отримують від постачальників. Ці суми поки не відшкодовуються з бюджету.
Розрахунок
Щоб зрозуміти, що це таке – ПДВ, як розшифровується цей податок, розглянемо основи його обчислення.
Щоб знайти суму, яка піде до держбюджету, потрібно спочатку визначити податкову базу і податкові відрахування. Різниця між нарахованим ПДВ та вирахуванням буде дорівнює тій сумі, яку компанії повинні перерахувати в казну. Вартість будь-якого продукту (C) складається з собівартості (A) і суми податку (B), іншими словами:
C = A + B.
В даному випадку сам податок розраховується методом множення ціни продукту (A) за процентною ставкою (K) з податку і ділення на 100:
B = A * K / 100.
Розглянемо приклад. Уявімо, що вартість продукту становить 700 рублів, ставка ПДВ, визначена в розмірі 18 %, тоді вона буде дорівнює 126 грн. Іншими словами:
700 * 18/100 = 126.
Підсумкова ціна буде дорівнювати: 700 + 126 = 826 руб.
В деяких варіантах ви зможете вирахувати ПДВ, коли відомі кінцева ціна продукту (C) і ставка податкового відсотка:
B = C / (100 + K) * K.
Приміром, C = 300 рублів, а K = 18 %, далі:
B = 300 / (100 + 18) * 18 = 45,76 руб. – така сума буде зарахована до держбюджету.
Якщо необхідно виконати велику кількість розрахунків та операцій, то ніхто не застрахований від помилки в обчисленнях. Для таких випадків є онлайн калькулятори.
Особливість податку
Щоб розглянути, як розшифровується ПДВ, охарактеризуємо його основні особливості. Цей вид податку застосовується в багатьох розвинених країнах світу, так само, як і в нашій країні. У нас він уперше був введений з 1992 року. Зарахування цього податку до бюджету, також його сплата регулюються многочленами нормативними документами. Однак, що типово, є одна особливість, яка може ввести в оману майже всіх платників податків.
Ті, хто знайомий з веденням муніципальних справ, знають, що так звана обов’язок може бути прямою або непрямою. Податок на додану вартість відноситься до другого варіанту, тобто до системи непрямого оподаткування.
Якщо викласти суть ПДВ простими словами, то все зводиться до того, що даній оподаткуванню підлягають тільки бізнесмени. Проте у результаті саме жителі країни платять цей податок при здійсненні покупок в магазинах або при замовленні потрібних послуг.
У числі інших особливостей можна виділити наступне:
- податок стягується лише один раз, в результаті чого кінцева вартість продукції скорочується;
- для експортерів є шанс звільнити себе від сплати даного податку;
- майже завжди до того, як який-небудь продукт потрапляє від виробника до кінцевого користувача, він проходить кілька посередників;
- за рахунок схеми сплати податку уряд скорочує ризики ухилення від сплати податкових платежів.
ПДВ для послуг
Яка ставка в цьому випадку? Ви звикли, що податок встановлюється на товари? Але послуги також підлягають обкладенню податком. За замовчуванням застосовується ставка 20 %. Ряд послуг не оподатковується. До них відносять:
- медпослуги;
- послуги по догляду за інвалідами;
- послуги з утримання дітей;
- послуги з перевезення пасажирів;
- ритуальні послуги;
- депозитарні послуги та інші.
Історичний факт
Раніше в якості такого податку виступав податок з продажів, який не брав до обліку суму коштів, сплачених продавцем за придбання товару. Але застосування такого податку сприяло багаторазового оподаткування однієї і тієї ж продукції в процесі її виробництва, зберігання, доставки, реалізації. При цьому вартість товарів завищувалася для кінцевого користувача. Така ситуація не сприяє розвитку економіки, провокує інфляцію, стимулює учасників процесу реалізації ухилятися від податкових зобов’язань різними способами.
У такій ситуації був запропонований ПДВ замість податку з продажів. Спочатку пропозицію про можливості застосування ПДВ було висловлено начальником Дирекції з податків і зборів Мінекономіки Франції Морісом Лорі в 1954 році.
Він запропонував оплачувати суму VAT кожним учасником виробничо-реалізаційного процесу тільки з величини доданої вартості на продукт. А значить, ця сума буде приплюсована до витрат продавця на придбання товару.
Таким чином, впровадження ПДВ призвело:
- до зниження податкового навантаження;
- до більш повного збору податків, так як, якщо хтось один ухилитися від виплати податку, то інші ланки погасять за нього зобов’язання.
З 1930 року в СРСР існував податок з обороту. Після проведення реформування в період Непу була відновлена акцизна система зборів, яка протрималася недовго, і знову було повернуто податок з обороту. Суб’єктами оподаткування були організації і підприємці різних сфер економіки. Відповідно, об’єкт оподаткування прямо пропорційний обороту компаній. В той час діяв механізм, який дозволяв отримувати великий обсяг цього податку, що забезпечувало стабільність і стійкість держбюджету.
У 1992 році був введений новий вид оподаткування у вигляді ПДВ. Порядок його обчислення був описаний в ст. 21 НК РФ. В підсумку сьогодні частка цього податку у структурі бюджету Росії коливається від 30 до 40 %, що є суттєвим показником.
Ставка податків. Нюанси
Розглянемо, які ставки ПДВ діють в даний час.
Зараз цей вид податків можна віднести до тих, у яких немає однієї ставки. Дуже часто при розрахунках на підприємствах виникають питання застосування тих чи інших значень. Ситуація ускладниться ще й тим, що з 1.01.2019 р. в Росії діє нова ставка ПДВ у розмірі 20 % замість 18 %.
Зростання ставки до 20 % викликав багато неясностей стосовно перехідного періоду. Нова ставка використовується стосовно товарів, що відвантажуються з дати 01.01.2019 р.
Ставка в розмірі 20 % на ПДВ у Росії існувала і раніше в період з 1993 року по 2004 рік. У терміни з 1992 по 1993 рік ставка піднімалася до значення 28 %. У 2004 році ставка була знижена до 18 %.
Слід зазначити, що продукти харчування, як і раніше, обкладені ставкою 10 %, Для авіаперевезень в Крим, Севастополь і ДФО ставка на послуги обмежена 0 % до 2025 року.
Застосування можливих ставок. 2019 рік
Розглянемо, які ставки ПДВ застосовуються в 2019 році.
Шкала на сьогодні наступна: 0,10,20%. Є ще і ставки: 20/120,10/110, 16,67%.
Нижче відображені основні можливі ставки ПДВ у 2019 році.
Розмір ставки | До 2019 року | Будь ПДВ вказувати в 2019 році? Скільки відсотків? | Ставки ПДВ і на які товари застосовуються? |
20 % | Була 18 % | Стала 20 % на товари, облагавшиеся раніше ставок 18 % | Більшість товарів та операцій у нашій країні |
10 % | Була 10 % | Залишилася 10 % | Тільки для продуктів харчування, дитячих, медтоваров, соціально значимої продукції |
0 % | Була 0 % | Залишилася 0 % | Експорт та міжнародні перевезення |
16,67 % | Раніше 15,25 % | Стала 16,67 % | Для реалізації компанії як майнового комплексу |
У таблиці нижче охарактеризовані відмінні риси ставок 20/120 і 10/110.
Розмір ставок | Особливості | Примітки |
20/120 | Може бути використана в ситуації, яка характеризується тим, що база оподаткування включає суми ПДВ (наприклад, аванси, утримання податку агентом) | При 20 % |
10/110 | Може бути використана в ситуації, при якій податкова база включає суми ПДВ (наприклад, аванси, утримання податку агентом) | При 10 % |
Відображення ставки в перехідних документах
Особливістю є обчислення ставок в перехідний період.
У ситуації укладення договорів до 2019 року можливе застосування ставки на рівні 18 %. У законі немає винятків за новою ставкою, в ситуації укладення тривалих договорів до 01.2019 року по всіх товарах використовується ставка в розмірі 20 %. При цьому немає необхідності переукладати договори і вносити зміни.
Нижче розглянемо деякі роз’яснювальні моменти з питань застосування ставок в 2019 році.
Характеристика ситуації | Який повинен бути ПДВ? | Величина податку |
Продукція придбана в 2018 році, а продана в 2019 році. | ПДВ вхідний застосовується до відрахуванню за ставкою 18 % | Нарахування ПДВ 20 % |
Товар відпущено в 2018 році, а оплата за нього пройшла в 2019 р. | ПДВ 18 % | ПДВ 20 % нарахований тільки по тим товарам, які відвантажені в 2019 р. ПДВ не треба піддавати коригування |
100 % передоплата внесена в 2018 році, а продукція відвантажена в 2019 р. | ПДВ з авансу 18/118 | ПДВ 20 %, до відрахуванню податок з авансу за ставкою 18/118. Отримана різниця прописується в додатковій угоді з покупцем |
Передоплата частинами надійшла в 2018 році, продукція відвантажена в 2019 р., інша сума оплати була проведена в 2019 році | ПДВ за ставкою 18/118 | ПДВ 20 %. З першого авансу прийняти ПДВ до відрахуванню за ставкою 18/118. Отримана різниця прописується в додатковій угоді з покупцем |
Приклади розрахунків
Розглянемо приклади застосування ставок ПДВ.
Приклад 1. Припустимо, що продавець в 2018 р. від клієнта прийняв величину фінансів в розмірі авансу за товар 100 %. Відпуск товарів планується провести в першому місяці 2019 року. У минулому періоді ставка дорівнювала 18 %, в 2019 році вона становитиме 20 %. Отже, з суми авансу обчислюється ПДВ зі ставкою 18/118.
У день відпустки товарів до відрахуванню застосовується сума податку, яка раніше була обчислена з розміру авансів. До відрахування приймається ставка 18/118 по продукції, яка була відвантажена, у рахунок-фактурі виставляється сума із застосуванням ставки 20 %. По даній ставці необхідно сплатити відрахування на бюджетні органи. Слід врахувати, що продавець отримав гроші раніше за ставкою 18 %, тоді величину різниці у 2 % він відшкодовує зі своєї кишені.
Приклад 2. Нехай компанія ТОВ Світлана отримала від покупця суму авансу в розмірі 118 т. р. (100 % оплати). Було виставлено рахунок-фактура. Аванс отриманий 20.11.2018 р.
Відпустка по товару призначений на 2019 рік.
Розмір доплати ПДВ у розмірі 2 т. р. Сума доплати ПДВ у розмірі 2 т. р. отриманий від покупця за датою 25.12.2018 р.
Продавцем складається коригувальний рахунок-фактура на суму авансу, отриманого в 2018 році.
Зразок рахунок-фактури представлений нижче.
Критерій | Яка ставка ПДВ застосовується? | Податок, т. р. | Ціна товару, т. р. |
До зміни | 18/118 | 18 | 118 |
Після зміни | 18/118 | 18,305 | 120 |
Коригування у бік приросту | – | 0,305 | 2 |
Перехідний період при доплаті ПДВ в 2019 році
Наведемо ще один приклад розрахунків. Нехай доплата здійснюється з боку покупця після 1.01.2019 року. Такому випадку платіж може бути прийнятий як доплата ПДВ, він не зараховується в рахунок попередньої оплати товарів (ПДВ треба сплачувати за ставкою 20/120). У даному випадку продавець формує рахунок-фактуру по коригуванню для клієнта на суму різниці між значенням величини податкової за рахунком-фактурою, який було складено раніше з урахуванням ставки 18/118, а податок був розрахований з урахуванням доплати.
Візьмемо те ж підприємство ТОВ “Світлана”. Різниця полягає в тому, що клієнт сплатив суму в січні 2019 р. у вигляді доплати.
Сума доплат була отримана продавцем, який проводить коригування рахунок-фактури, що відображено в таблиці нижче.
Критерій | Розмір ставки, % | Розмір податку, т. р. | Ціна на товар, т. р. |
До зміни | 18/118 | 18 | 118 |
Після зміни | 20/120 | 20 | 120 |
Коригування (збільшення) | – | 2 | 2 |
При відвантаженні товарів в 2019 році в рахунок авансу продавець розраховує з урахуванням ПДВ ставки 20 % від величини реалізації продукції (100 т. р.) у сумі 20 т. р. і приймає до відрахування ПДВ в сумі 20 т. р.
Висновок
В рамках даної статті ми розглядали, як розшифровується ПДВ і які ставки на сьогодні діють по даному податку.
Ставка не відноситься до величин фіксованим, вона варіюється в залежності від видів продукції, робіт, послуг. В рамках даної статті були розглянуті різні варіанти застосування ставок ПДВ. Саме законодавство також постійно змінюється. Тому компаніями необхідно ретельно відслідковувати зміни в законах і нормативних актах, щоб уникнути помилок нарахування і претензій з боку податківців.
