Укладаючи договір купівлі-продажу із зарубіжним постачальником, крім відпускної ціни товару необхідно врахувати супутні витрати: транспортні, митні та ін. Контрагенти, які працюють в різних юрисдикціях і не знають нюансів законодавства іншої країни, намагаються вказати в договорі, що у разі виникнення суперечок питання вирішуються за законодавством країни. Інша сторона, як правило, не погоджується з таким пунктом, вважаючи це неприпустимим перевагою.
Спроба передбачити всі можливі ускладнення робить контракт нечитабельним, його важко погоджувати з банком і митницею. Упущення в договорі можуть призвести до негативних наслідків і судових витрат.
Що таке Інкотермс і де він використовується
Міжнародна торгова палата істотно полегшила життя комерсантам – учасникам зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД), видавши у 1936 році перший звід міжнародних комерційних правил, що одержали назву Інкотермс. Цей документ став універсальним, що дозволяє врегулювати розбіжності між продавцями, покупцями, експедиторськими компаніями та іншими учасниками ЗЕД.
З 2011 року правила Інкотермс дозволені до застосування і у внутрішньому товарообігу. Нині діючою редакцією є Інкотермс 2010.
Незважаючи на визнання всіма країнами, вимога використовувати міжнародні правила Інкотермс не закріплено національними законодавствами. Договірні сторони самі вирішують, як регулювати відносини за угодою. Для застосування Інкотермс вимагається обов’язкове включення в контракт посилання на конкретне правило із зазначенням редакції, наприклад, “Базис поставки – CIF Інкотермс 2010”. При цьому важливо враховувати, що положення контракту є домінуючими. Якщо у контракті є пункт, який суперечить змісту зазначеного в договорі базисної умови поставки Інкотермс, у разі виникнення спірної ситуації суд винесе рішення, ґрунтуючись на положенні контракту, а не правил Інкотермс.
Інкотермс має статус міжнародного нормативного документа і являє собою словник термінів, який використовується учасниками логістичного ланцюжка поставок, визначаючи умови експедирування вантажів та перенесення ризиків за транспортування вантажу з експортера на імпортера.
Інкотермс 2010 містить одинадцять правил. Сформульовані в ньому терміни охоплюють такі галузі міжнародної торгівлі:
- завдання, пов’язані з відправкою товару;
- визначення сторін та дати виконання контракту;
- розподіл обов’язків і ризиків;
- доставку товару;
- оплату страхових зборів;
- митне очищення;
- оподаткування.
Умови поставки Інкотермс не зачіпають питання ціноутворення та способи оплати, перехід права власності на товар і відповідальність сторін за порушення умов або термінів виконання контракту.
Ці питання повинні вирішуватися в рамках контракту, вони або зазначаються окремими пунктами, які регулюються чинним законодавством.
Уніфікація варіантів базисних умов Інкотермс спростила процедуру укладення контрактів. Замість перерахування зобов’язань сторін щодо транспортування вказують правило Інкотермс. Що це таке? Абревіатура з трьох букв, за кожним з яких закріплені конкретні зобов’язання експортера та імпортера. Тридцативосьмистраничный словник термінів Інкотермс відображається у вигляді нижченаведеної схеми:
Правила Інкотермс об’єднані в групи. Стоїть першою у назві правила буква визначає момент переходу (франко) ризиків під час подальшого транспортування від експортера до імпортера:
- Е – у пункті відвантаження, на складі або на виробництві продавця;
- F – на початку основної перевезення, яка не оплачується продавцем;
- З – на початку основної перевезення, яка сплачується постачальником;
- D – на складі покупця.
З переліку зрозуміло, що найбільш вигідним варіантом доставки для постачальника є категорія С, для покупця – D.
У кожній нижченаведеної рядку таблиці з обов’язків імпортера до обов’язків експортера переміщається один або кілька пунктів, і останній рядок стає дзеркальним відображенням першої. У сукупності міжнародний Інкотермс дотримується баланс інтересів учасників угоди.
Для кращого розуміння відмінностей у подальшому описі термінів розглядаються тільки зміни правил Інкотермс щодо попереднього зводу правил.
З перерахованих базисних умов поставки категорії Е, С і D використовуються для здійснення перевезень будь-яким видом транспорту. Категорія F застосовується у разі якщо більша частина маршруту доставки (основне перевезення) здійснюється водним транспортом.
EXW – самовивіз
Сценарій угоди, при якому експортер відповідає тільки за виготовлення необхідної кількості товару і його упаковку. Це правило – не що інше, як простий і всім зрозумілий самовивіз. Постачальник виконав свої зобов’язання за базисним умовам поставки EXW, як тільки надав покупцю доступ до товару. Це правило Інкотермс з мінімальними зобов’язаннями експортера і максимальними – імпортера.
У разі внутрішньої торгівлі EXW краще інших. На внутрішньому ринку покупець має транспортні зв’язки та логістичні ланцюжки, які використовує. Ці зв’язки можуть бути дешевше, ніж варіант, запропонований продавцем-експортером.
На міжнародному ринку це ризикований контракт для покупця. При застосуванні EXW-домовленості покупцеві необхідно враховувати наступні витрати:
- плату за навантаження і стикування;
- транспортні витрати;
- митні збори;
- відповідні податки;
- страхування;
- складське зберігання.
Перераховані вище пункти включають в себе безліч змінних, досить дорогих для бізнесу, і можуть призвести до істотного подорожчання товару, що купується. Слід пам’ятати, що митна вартість товар формується із суми всіх витрат, понесених покупцем за межами країни. Якщо вибирати правило EXW Інкотермс за ознакою найменшою відпускної ціни постачальника, то митна вартість товару в кінцевому пункті доставки може виявитися істотно вище очікуваної вартості.
Як і всі інші міжнародні правила Інкотермс, EXW має свої переваги і недоліки. При його застосуванні покупець-імпортер може сам вибирати експедиторську і страхову компанію, суму страхового покриття, терміни поставки.
У той же час нерезидент-імпортер може зіткнутися з труднощами митного оформлення, якщо для експорту даного товару за законом країни походження потрібні ліцензії або дозволу. Оформлення таких документів зазвичай вимагає додаткових витрат грошей та часу. Постачальники ж завжди мають необхідні документи на експорт вироблених товарів.
Вибираючи EXW в якості базисної умови поставки, слід переконатися, що такий Інкотермс не суперечить національному законодавству країни контрагента, так як у митному законодавстві деяких юрисдикцій існує заборона на експортне оформлення вантажів компанією-нерезидентом.
FCA – франко-перевізник
Часто використовується правило FCA Інкотермс. Що такого привабливого в цьому базисі поставки для імпортерів? Угода, за якою постачальник зобов’язується упакувати і доставити товар у порт, готовий до експорту, є мультимодальних. Воно застосовно до транспортування будь-яким видом транспорту: автомобільним, авіа-, залізничним і водним. Обов’язки постачальника вважаються виконаними, як тільки він передав вантаж експедитору-перевізнику.
У тексті контракту варто вказувати конкретну адресу пункту поставки товару, саме тут переходять ризики на імпортера. Інші процедури по організації доставки вантажу – також обов’язок покупця. Якщо використовується морська вантажна перевезення, то зсув відповідальності і ризиків від експортера до імпортера відбувається на контейнерному складі.
Так як проходження товарів через митницю покладено на постачальника, це набагато менш проблематично, ніж умови правила EXW. Продавці мають відповідні ліцензії, необхідні для експорту за межі країни, а також кращі відносини з митними брокерами.
FAS – вільно уздовж борта судна
В договорі вказується конкретний причал, до якого буде швартуватися судно. FAS є мультимодальних правилом, його використовують при доставці кількома видами транспорту, але більша частина шляху повинна проходити з водних магістралях.
FAS ідеально підходить для доставки:
- нафти і іншого рідкого сировини;
- зерна та інших сипучих вантажів;
- негабаритних вантажів;
- руди, кам’яного вугілля та інших товарів, що перевозяться без упаковки.
FAS не використовується для контейнерних вантажів, тому що таке правило Інкотермс передбачає доставку на причал. Контейнери обробляються на складі або в терміналі, тому в разі контейнерних перевезень вибирають правило FCA. Інші пункти базисів FAS і FCA по обов’язкам продавця-експортера і покупця-імпортера збігаються.
FOB – франко-борт
Відмінність FOB від FAS в тому, що постачальник доставляє товар не до корабля, а на корабель, зазначений у тексті контракту. Відповідальність і ризики експортера та імпортера при застосуванні цього Інкотермс збалансовані.
Сама назва “франко-борт” красномовно говорить про те, що таке Інкотермс і де він використовується виключно в разі основний перевезення водним транспортом.
CFR – вартість і фрахт оплачено
Сценарій постачання зобов’язує постачальника оплачувати вартість транспортування поставляються водним транспортом товарів до порту призначення, вказаного покупцем в контракті. У цьому основна відмінність CFR від FOB. Перехід відповідальності і ризиків до покупця відбувається після прибуття корабля в порт призначення.
Слово “фрахт” означає в назві цього умови поставки за Інкотермс, що така умова використовується виключно при перевезенні міжнародним морським або річковим внутрішнім транспортом.
CIF – вартість, фрахт, страхування оплачені
Умова, за якою постачальник оплачує страхування, вантажні митні мита і транспортні витрати до порту призначення. Правило вимагає від постачальника забезпечити страхове покриття на суму не менше 110 %. Якщо покупець хоче застрахувати придбаний товар на велику суму, це окремим пунктом зазначається в контракті, і сума додаткової страховки включається в інвойс продавця. Пошкодження товару при розвантаженні і портові збори стають відповідальністю покупця. Ризики передаються покупцеві, як тільки товар завантажений на судно. Продавець відповідає за збереження товару до моменту його вантаження на корабель.
CIF і FOB – найбільш загальні терміни перевезення вантажів водним транспортом.
CPT – перевезення оплачене до терміналу
На відміну від CIF, CPT не вимагає від експортера страхування товару при відправленні. Ризик переходить до імпортера при передачі товару експедитору. Відповідальність за все інше лежить на грузополучателе. CPT застосуємо при перевезенні будь-яким видом транспорту.
CIP
Фрахт перевезення та страхування оплачені до пункту призначення. У цьому випадку до вимог правил CPT додано обов’язок постачальника застрахувати товар не менше ніж на 110 відсотків вартості.
DAT – доставка до терміналу
Термінал позначає будь-яке місце, закрите чи ні, таке як причал, склад, контейнерний двір або автомобільний, залізничний або вантажний термінал. Постачальник оплачує транспортні витрати, експортне мито та страхування.
DAP – доставка до пункту
Товар надається покупцеві в умовленому місці. Він вже готовий до розвантаження.
DDP – постачання з оплатою мита
DDP покладає на експортера максимальну відповідальність: доставку від місця виготовлення безпосередньо до кінцевого пункту призначення з виконанням імпортних митних формальностей і сплатою податків і зборів.
Експортери неохоче погоджуються на застосування цього правила, тому що така умова Інкотермс складно для виконання з-за бюрократичних перешкод при митному оформленні імпорту. Зазвичай його використовують при поставку великих партій товару, ціна якого не піддається різким значним коливанням.
Новачкові у зовнішньоекономічній діяльності може здатися, що таке Інкотермс є найбільш вигідними для покупця, і це дійсно так в окремих юрисдикціях. У Російській Федерації застосування цього правила може мати наслідки у вигляді збільшення податкового навантаження на бізнес і подорожчання товару.
Податкові наслідки застосування Інкотермс
Включаючи в контракт умови поставки за міжнародними торговельними правилами Інкотермс, слід перевіряти їх на відповідність до податкового та митного законодавства країни резидентства. У разі, якщо норми національного законодавства і склалася в країні ділова і юридична практика, особливо в частині оподаткування, створюють додаткове навантаження на бізнес, розумніше вибрати інше.
Експортер, не розуміючи складні і бюрократичні процедури митного оформлення в країні призначення, може допускати помилки і прорахунки, які затягують оформлення імпортної митної декларації та перебування товару на СТЗ. Це викликає подорожчання поставки.
Будь зовнішньоторговельним контакту податківці приділяють найпильнішу увагу. У разі відхилення прийнятих для обчислення оподатковуваної бази цін за контрактом на більш ніж 20 % від ринкової ціни на ідентичні товари, податкові зобов’язання компанії-імпортера обчислюються виходячи з ринкової вартості. Крім оплати донарахованої суми податку компанії доведеться виплатити суми штрафів та пені. ПДВ, сплачений експортером-нерезидентом при оформленні імпорту, згідно з податковим законодавством РФ не підлягає відшкодуванню. Сплачені за покупця митні збори і мита продавець включить в суму інвойсу. З визначеної за інвойсом ціни товару будуть обчислюватися мита і збори.
Треба дуже виважено підходити до включення в договір з Інкотермс правила DDP.
Склалася ділова практика по оформленню експорту-імпорту
Аналіз зовнішньоекономічних контрактів свідчить, що за усталеною практикою в міжнародних перевезеннях обов’язки щодо митного очищення експортованих товарів у країні відправлення виконує компанія-продавець, а митні формальності щодо імпорту в країні призначення – компанія-покупець. Це обумовлено тим, що компанії краще орієнтуються в митному праві в країні резидентства, часто мають у штаті митного брокера-професіонала, або налагоджені ділові зв’язки з працівниками митних органів, у яких завжди можуть отримати вичерпні консультації.
Заборона національними митними законодавствами деяких країн проводити митне очищення компаніям-нерезидентам також перешкоджає широкому застосуванню базисних умов поставки EXW і DDP.
Податкове законодавство в деяких країнах часом унеможливлює сплату податку на додану вартість юридичною особою-нерезидентом. Навіть при сплачений постачальником-нерезидентом ПДВ за імпортера, останній втрачає можливість пред’явити його до відшкодування. До вищеперелічених причин додаються бюрократичні складності і численні нюанси податкового та митного законодавств. У компаній, зареєстрованих в даній країні, шанси розібратися в цих хитросплетіннях набагато вище.
В цьому і полягає причина того, чому контрагенти неохоче включають у договори DDP Інкотермс.
