Оформлення результатів податкових перевірок: види, порядок та вимоги

Результати податкових перевірок, як невеликих, так і виїзних, повинні бути належним чином оформлені. Всі необхідні відомості прописуються керівником групи перевіряючих у спеціальному акті. Правила його заповнення викладені в Податковому Кодексі РФ. У статті розберемо вимоги до оформлення результатів податкових перевірок, порядок заповнення відповідних документів. Розглянемо це для двох різновидів перевірочних заходів – камеральної та виїзної.

Терміни

Почнемо з термінів оформлення результатів податкової перевірки. У тому випадку, якщо вона була виїзною, керівники перевіряючої групи зобов’язуються протягом двох місяців скласти відповідний акт. Термін починає відраховуватися з того моменту, як уповноважені посадові особи опублікували довідку про проведену ними виїзної податкової перевірки типу.

У тому випадку, коли порушення вітчизняного законодавства про податки і зборах були виявлені за результатами камеральної податкової перевірки, посадові особи, які здійснюють дану процедуру, повинні скласти акт за встановленою формою. Терміни тут дещо інші – протягом десяти днів з числа закінчення камеральної перевірки.

У тому разі, коли проводилася виїзна податкова перевірка з участю консолідованого об’єднання платників податків, акт за результатами перевірки повинен бути складений протягом трьох місяців. Точкою відліку тут вважається дата виходу довідки, що свідчить про проведеної цими особами перевірці.

Візування документації

Найважливішою частиною оформлення результатів податкових перевірок є підписання акта за результатами процедури. Візують документ такі особи:

Уповноважені працівники, які проводили перевірку.
Керівник, стосовно якого дана перевірка була проведена. В якихось випадках ставить підпис його представник.
При оформленні результатів податкових перевірок виїзного типу, що проводяться консолідованими платниками податків, відповідальним представником даної групи робиться відповідний запис у звітному акті.

Якщо особа, щодо якого проведена перевірка (камеральна або виїзна), відмовляється ставити свій підпис на акті, про таке його рішенні робиться запис в даному документі. Те ж саме відбувається у разі, якщо акт відмовляється візувати представник особи, щодо якої організована перевірка податківцями.

Що вказується в акті?

Ми вже встановили, що оформлення результатів податкової перевірки (виїзний та камеральної) – це складання акта. Податкове законодавство РФ пред’являє суворі вимоги до змісту документа. У ньому обов’язково має бути зазначено наступне:

Дата даного акта перевірки. Тут мається на увазі те число, коли перевіряючі особи підписали вже складений документ.

Повне та скорочене найменування установи, що перевіряється, організації. Якщо перевірка проводиться стосовно будь-якої посадової особи, то вказується його Ф. В. О. У випадку, коли відбувається податкова перевірка відокремленого підрозділу якої-небудь організації, прописується не тільки повна та скорочена назва її самої, але й повне та скорочене найменування даного філіалу, а також дані про його місцезнаходження.

Ф. В. О. осіб, які проводили захід. Порядок оформлення результатів податкової перевірки (виїзний та камеральної) передбачає, що також повинні бути вказані їх посади та назва податкового органу, від імені якого вони проводять перевірку.

Для камерального типу перевірок – дата подання відділення ФНС податкової декларації, розрахунків та іншої необхідної для проведення процедури документації.

Для виїзного типу перевірок – номер і дата рішення керівника цього підрозділу ФНП (або його заступника) про проведення такого заходу.

Перелік усіх документів, які надало перевіряти особу в ході проведення процедури.

Період, протягом якого проходила перевірка.

Найменування податкових платежів, з приводу яких відбулася камеральна або виїзна перевірка.

Місце проживання фізичної особи, в чиєму щодо проводився захід. Або ж місцезнаходження організації, де пройшла податкова перевірка.

Дата початку та завершення контрольного заходу.

Перерахування процедур податкового контролю, які вироблялися на всьому протязі перевірки.

Якщо факти порушення НК РФ виявлені не були, то в акті робиться відповідний запис. У разі, коли вони були знайдені, необхідно не тільки перерахування таких фактів, а й документальне підтвердження кожного.

У висновок акта – висновки перевіряючих за підсумками заходу, а також їх пропозиції щодо усунення виявлених порушень з посиланнями на актуальні статті ПК (у випадках, коли за дані порушення настає певна відповідальність за ПК).

Хто встановлює вимоги до документа?

Що стосується вимог до оформлення результатів податкової перевірки (камеральної та виїзної), то вони встановлюються:

Федеральним рівнем структури виконавчої влади.
Уповноваженим з нагляду та контролю у сфері зборів і податків.

Додаються документи

Продовжуємо розглядати порядок оформлення результатів податкової перевірки (камеральної та виїзної). До вышеобозначенному акта мають бути додані документи, які фіксують факти порушення російського законодавства у сфері податків і зборів, які були виявлені в ході перевірки.

Але при цьому до акта не додаються документи, які були отримані від самого перевіряється особи або організації. Крім того, не можна в якості додаються свідоцтв використовувати наступне:

Документацію, яка містить у собі дані, які податкова служба не має права розголошувати.
Папери, що містять в собі податкову, банківську або іншу таємницю третіх осіб, що охороняється російськими законами.
Персональну інформацію фізичних осіб.

Вся інша документація, що не потрапляє під ці заборони, прикладається до акта у вигляді виписок.

Вручення акта

Оформлення результатів проведення податкової перевірки (камеральної або виїзної) завершується підписанням даного акту відповідальними особами. Після цього документ вручається особі (або представнику цього особи), щодо якого проводилася перевірка, під розписку.

Допускається і інший спосіб передачі – у разі, коли він допускає факт фіксації дати отримання послання. Передача акта повинна відбутися протягом п’яти днів з дати його підписання перевіряючими.

Якщо податкова перевірка проводилася якоїсь консолідованою групою платників податків, то відповідальна особа (її керівник) отримує акт протягом 10 днів з моменту завершення перевірки. Це відбувається також під розписку або іншим способом, що не порушують законодавство.

Відмова у прийнятті

У статті ми розібрали оформлення результатів податкових перевірок. Види податкових перевірок, при яких складається акт, – камеральні та виїзні.

Докладно розглянемо випадок, коли перевіряється особа (або його законний представник) ухиляється від отримання акта за результатами даного заходу.

По-перше, це повинно відбитися записом в даному документі. По-друге, акт все одно повинні направити адресату. У такому випадку документ надсилають рекомендованим листом за місцезнаходженням організації, яка перевіряється (або її філії, підрозділу), за місцем проживання перевіряється фізичної особи.

При виборі такого методу датою вручення акта перевірки адресату вважається шостий день з моменту надіслання податкового документа поштою.

Випадки з іноземними організаціями

Розберемо і інші випадки оформлення та реалізації результатів податкової перевірки. Ще один варіант – перевіряється виявилася іноземна організація. Це не поширюється на дипломатичні представництва та міжнародні компанії, які підлягають постановці на податковий облік згідно з п. 4.6 ст. 83 НК РФ.

Якщо така організація не здійснює свою діяльність безпосередньо на території Росії через свої філії чи відокремлені підрозділи, то акт надсилається на його адресу поштою у формі рекомендованого листа (на адресу з Єдиного держреєстру платників податків). В такому випадку датою вручення документа адресату вважається 20-й день з моменту відправлення листа.

Питання незгоди і заперечень

Як особа, щодо якої влаштовувалася камеральна або виїзна перевірка, так і його представник можуть бути не згодні з результатами заходу, прописаними в акті:

З фактами, відображеними в документі.
З пропозиціями і висновками перевіряючих осіб.

Протягом одного місяця з дати отримання папери у перевіряється, має право звернутися з письмовими запереченнями як з даним документом в цілому, так і за окремими його пунктами. Для цього потрібно письмово вказати їх і звернутися з документом в місцевий податковий орган.

Також особи або організації, стосовно яких проводилася перевірка, має право до своїх запереченнях докласти документацію (або її завірені копії), яка підтверджує справедливість їх заперечень. Папери можна принести як при особистому візиті, так і відправити поштою.

Заперечення консолідованих груп

Що стосується заперечень від консолідованих груп платників податків, то письмові незгоди представляються тут відповідальним учасником цього ж об’єднання. Терміни встановлені ті ж – 30 днів з моменту отримання акта перевірки.

Так само як і в попередньому випадку, цей відповідальний учасник має повне право скласти письмове заперечення і додати до неї документи (або їх завірені копії), що підтверджують його слова.

Ми розібрали основні положення податкового законодавства (ПК, ч. 1, розділ 5, гол. 14, ст. 100) з приводу оформлення результатів двох типів податкових перевірок – виїзних і камеральних. Як ми переконалися, найголовніший об’єкт тут – акт, який складається за результатами заходу.