Податок на додану вартість вважається в РФ одним з найпоширеніших. Що не дивно: він сплачується з безлічі звичайних доходів громадян – фізичних осіб. У статті ми розглянемо основні елементи ПДФО, представимо їх характеристику. Розберемося, які статті Податкового Кодексу їх регулюють.
Про податок
Почнемо розглядати сутність ПДФО, призначення, основні елементи даного податку.
Як видно з назви, цим податковим платежем обкладається весь спектр прибутку фізичних осіб. Сам ПДФО є по своїй суті прямим. У РФ це федеральний податок. Тобто, надходить у загальнодержавну, а не регіональну, не місцеву казну.
Основним нормативним правовим актом, що його регулює, з 1.01.2009 є друга частина Податкового Кодексу. Це розд. 8 “Федеральні податки”, гол. 23 “ПДФО”.
Тут платники податків – фізособи. В першу чергу, податкові резиденти РФ. Також ПДФО сплачують особи, які не виступають податковими резидентами держави, але отримують доходи на території Росії. Введено та перелік громадян, повністю звільнених від погашення прибуткового податку. Він представлений у ст. 217 НК.
Податковою базою для ПДФО вважається наступне:
- Доходи платника, перераховані йому в грошовій формі.
- Прибуток, отримана платником у натуральному вираженні.
- Доходи, представлені матеріальною вигодою.
- Прибуток у формі з’явився права на розпорядження яким-небудь майном.
Що мається на увазі?
Що ж мається на увазі під елементами ПДФО? Це наступні складові:
- Платник податків.
- Об’єкти оподаткування.
- Податкові періоди.
- Податкові бази.
- Податкові ставки.
- Податкові відрахування.
- Обчислення ПДФО.
- Сплата податку.
- Надання звітності.
Кожен із зазначених елементів ПДФО далі розберемо по порядку докладно.
Платники податків
Даний елемент регулюється ст. 207 російського ПК. Ось що там представлено з приводу платників податків ПДФО:
Щоб розібратися з цим елементом ПДФО, потрібно уявити і визначення податкового резидента. Це фізична особа, яка фактично знаходиться на російській території не менше 183 днів у році (тобто, протягом 12 місяців поспіль). Такий період не переривається у разі, якщо фізична особа виїхала за межі Російської Федерації в цілях навчання або лікування на період менше 6 місяців.
Важливо відзначити, що незалежно від часу перебування безпосередньо на території РФ податковими резидентами будуть визнані наступні громадяни:
- Вітчизняні військовослужбовці.
- Співробітники органів російської держвлади і структури місцевого самоврядування, вимушені з обов’язку служби трудитися за межами РФ.
Об’єкт оподаткування
Ще один елемент оподаткування ПДФО. Тут мається на увазі прибуток, що одержують платники податків-фізособи. Він може виражатися такими різновидами:
- Від доходних джерел, розташованих як в РФ, так і за межами Російської держави. Щодо тих фізосіб, хто законодавчо виступає податковим резидентом РФ.
- Від доходних джерел, розташованих конкретно в РФ. Стосовно осіб, які за законом податковими резидентами нашої країни.
Все вищесказане регулюється трьома статтями НК – 208, 209, 217.
Податкова база
Що це за елемент оподаткування ПДФО? Податкової базою тут вважаються всі доходи платника податків, які були прийняті ним як у грошовому, так і в натуральному виразі, у вигляді матеріальної вигоди.
Важливо відзначити, що податкова база тут визначена по конкретному доходному джерелу. Адже для кожного з останніх встановлені власні податкові ставки.
Для тих доходів, у відношенні яких діє ставка 13 %, податкової базою вважається грошове вираження цих доходів, яка зменшена на величину податкового вирахування.
Для доходів, щодо яких діють інші податкові ставки, податкової базою вважається грошове подання доходів вже без зменшення на величину податкового вирахування.
Окремо виділяються наступні випадки:
- Отримання прибутку в натуральній формі.
- Отримання доходів, виражених матеріальною вигодою.
- Податкова база, обчислена за договорами обов’язкового пенсійного страхування.
- НБ щодо категорій доходів від пайових участей у справах компаній і підприємств.
- Податкова база за різними операціями з цінними паперами та різними фінансовими інструментами у сфері термінових угод.
Все вищесказане регулюють ст. 210-214 вітчизняного Податкового Кодексу.
Податковий період
Податковий період – теж елемент податку ПДФО. У даному випадку нею є календарний рік. Елемент регулюється ст. 216 Податкового Кодексу.
Податкові відрахування
Ще один основний елемент ПДФО. Тут виділяється кілька категорій вирахувань:
- Стандартні.
- Майнові.
- Соціальні.
- Професійні.
Регулюють їх положення – ст. 218-231 російського ПК.
Усі вищеподані відрахування в РФ будуть актуальні лише стосовно доходів, що підлягають оподаткуванню цим податком за ставкою 13 %. Познайомимося з ними детально.
Стандартні відрахування
Що стосується стандартних вирахувань, вони надаються платнику одним з податкових агентів, який є джерелом виплат доходу. Останній обирається самим платником податків – він складає відповідну заяву. Воно підкріплюється документацією, що підтверджує право на отримання вирахування.
Величина стандартних вирахувань з податків може коливатися від 400 до 3000 рублів. Розмір суми залежить залежно від підстав надання.
Соціальні відрахування
Російський громадянин має право на податкові соціальні відрахування, якщо в поточному звітному періоді їм були понесені витрати, пов’язані з наступним:
- Надання благодійної допомоги у грошовому вираженні.
- Грошові пожертви, сплачені/надіслані платником на адресу релігійних організацій (тільки на цілі в рамках їхньої статутної діяльності).
- Оплата навчання в освітніх центрах, закладах.
- Оплата медичного лікування, купівля медикаментів за рецептами лікаря.
Майнові відрахування
Претендувати на майновий вирахування громадянин має право у таких випадках:
- Продаж майна, що належить йому по праву власності.
- Витрати на будівництво власного житла. Або на придбання вже готового будинку, квартири для проживання на території РФ.
При цьому вирахування надається при продажу (протягом звітного податкового періоду) будь-якого типу майна платника податків – і рухомого, і нерухомого. Його (відрахування) при цьому розмір буде залежати від наступного:
- Часовий період, протягом якого громадянин був власником відчужуваного майна.
- Різновид реалізованої власності.
За законодавством допускаються наступні варіації:
- Володіння будь-яким видом майна протягом 3 і більше років. Вирахування буде представлений в сумі, що дорівнює тій, що була отримана платником податку при продажу.
- Володіння майном менше 3 років. Тут мають місце бути обмеження. Не можна претендувати на відрахування, якщо його сума перевищує 1 млн рублів відносно майна та 125 тисяч рублів стосовно будь-якої іншої власності.
Подібний відрахування не можуть отримати ІП у разі продажу ними майна, так чи інакше пов’язаного з підприємницькою діяльністю.
Професійні відрахування
Правом на отримання спеціальних професійних вирахувань мають такі категорії громадян:
- Фізичні особи, які займаються підприємництвом без реєстрації юридичної особи.
- Платники податків, які виконують роботи (надають послуги на базі цивільно-правових договорів.
- Платники податків, які отримують авторську винагороду за створення/виконання/іншого виду використання творів мистецтва і літератури, наукові досягнення, відкриття, винаходи або ж уявлення промислових зразків.
- Нотаріуси, які ведуть приватну практику.
- Адвокати, які є засновниками адвокатських кабінетів.
- Інші особи, що займаються приватною практикою в порядку, затвердженому законодавством РФ.
Відповідно, відрахування їм надається лише за величиною фактично вироблених, підтверджених документацією витрат, безпосередньо пов’язаних з професійною діяльністю.
Податкові ставки
Розберемося з характеристикою елемента ПДФО. У більшості випадків діє ставка 13 %.
Але також введена ставка 35 %. Вона актуальна в наступних виняткових випадках:
- Сума різних призів і виграшів. У разі коли її величина перевищує 2000 рублів.
- Страхові виплати за контрактами добровільного страхування (у разі превосхождения встановлених лімітів).
- Процентні доходи за банківськими вкладами – лише в ситуації перевищення встановлених лімітів. Вони визначаються за чинною у даний момент ставкою рефінансування протягом усього часу нарахування відсотків по рублевих вкладах. Величина такої ставки плаваюча. Що ж стосується валютних вкладів, то підвищене оподаткування діє у випадку, якщо відсоток за ним перевищить 9 %.
- Економія на відсотках в результаті отримання позикових коштів і при перевищенні встановлених для них лімітів.
Ставка 30% діє для нерезидентів РФ, які отримують дохід на території Росії.
Податкова ставка 9 % актуальна щодо прибутку від пайової участі (дивідендів). Також податком 9 % оподатковуються відсотки по облігаціях, що мають іпотечне покриття та випущених до 1.01.2007, прибутку засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечного сертифіката участі, виданого до 1.01.2007.
Все вищесказане регулюється також Податковим Кодексом. В даному випадку потрібно звернути увагу на ст. 224.
Обчислення податків
Також один з основних елементів податку ПДФО. Сумою платежу в даному контексті вважається відповідна встановленою ставкою частка податкової бази. Загальна величина ПДФО буде вираховуватися за підсумками податкового періоду стосовно всіх доходів платника податків (мається на увазі той прибуток, що була ним отримана протягом звітного податкового періоду).
Що стосується цього основного елемента оподаткування ПДФО, він регулюється ст. 225-228 НК РФ. В податковому законодавстві додатково виділяються наступні його особливості:
- Обчислення ПДФО різними податковими агентами.
- Обчислення прибуткового податку окремими групами фізосіб.
- Обчислення ПДФО щодо конкретних видів доходів.
Сплата ПДФО та подання звітності
Продовжуємо характеристику основних елементів ПДФО. Залишилися два останніх, що взаємопов’язані між собою, – сплата та звітність.
Податкові агенти повинні надіслати суму ПДФО не пізніше дня отримання в банку готівки на виплату доходу чи ж дня відправки доходу на банківські рахунки платника податків.
Окремі групи фізосіб сплачують прибутковий податок за місцем обліку платника. Зробити це необхідно не пізніше 15 липня року, що випливає за звітним. В законодавстві зазначається, що авансові платежі такими групами платників податку будуть сплачуватись на підставі повідомлень від ФНС:
- З січня по червень. Не пізніше 15 липня поточного року. Стосовно 1/2 загальної річної суми авансових платежів.
- З липня по вересень. Не пізніше 15 жовтня поточного року. Щодо 1/4 загальної річної суми авансових платежів.
- З жовтня по грудень. Не пізніше 15 січня наступного за звітним року. Щодо 1/4 торішньої суми авансових платежів.
Якщо платник податку отримує дохід, при виплаті якого податковий агент не утримує суму податку, то він сплачує ПДФО двома платежами, причому в рівних частках:
- Перше відрахування. Не пізніше 30 календарних днів з моменту вручення ФНС повідомлення про необхідність сплати податку.
- Друге відрахування. Не пізніше 30 календарних днів з першого моменту сплати ПДФО в підзвітному році.
Не пізніше 30 квітня року, що слідує за звітним, подають податкову декларацію такі платники податків:
- Окремі категорії платників-фізичних осіб.
- Фізособи щодо конкретних дохідних категорій.
Все це нормується ст. 228 російського податкового законодавства.
Неприпустиме значення елемента ПДФО
Можна зустріти і таке визначення. Хоч воно є співзвучним розібраним нам категоріям, воно не має з ними нічого спільного. Помилка “Некоректне значення елемента в 2-ПДФО” може виникнути при формуванні податкової електронної звітності у бухгалтерських програмах. Наприклад, у програмі “Платник податків ЮЛ” її легко виправити, перевіривши реквізит на наявність зайвих пробілів, повторно заповнивши рядки форми.
Висновок
Ми розібрали основні елементи ПДФО, що характеризують сутність цього податку. Його платниками, як видно з абревіатури, є фізичні особи, об’єктом оподаткування – їх дохід. Кожен із зазначених елементів податку регулюється окремими положеннями НК РФ.
