З розвитком ринкових відносин в РФ формується принципово нова система оподаткування. Законодавчі та інші нормативні акти стосовно оподаткування, прийняті за останні декілька років, визначають не тільки систему податкових виплат у Росії, порядок їх обчислення і подальшої сплати, але й заходи, пов’язані з контролем за дотриманням податкового законодавства. Розробляються і успішно здійснюють свої функції контрольно-наглядові структури, покликані забезпечити порядок законності у сфері податків і зборів. У цій статті розглянемо одну з категорій фінансового права – санкції (ключові поняття, терміни виконання і порядок нарахування).
Поняття
Відносно недавно в законодавстві РФ з’явилося поняття фінансової відповідальності. Варто зазначити, що її реалізація полягає у використанні щодо винної особи певних санкцій. При їх характеристиці як заходи фінансової відповідальності доцільно виділити такі особливості фінансово-правових санкцій:
- Відносяться до групи заходів фінансової відповідальності. Варто зауважити, що їх використання передбачає оцінку дій як фінансових порушень і, відповідно, покарання з боку держави в особі певних органів.
- Санкції мають майново-організаційний характер, так як тісно пов’язані з дією в примусовому порядку не просто на гроші правопорушника (його майновий комплекс), а на фонди, які йому належать. В даному випадку застосування фінансових санкцій необов’язково передбачає вилучення грошей у винуватця. Як правило, дія тут спрямоване на обмеження можливості поповнення відповідного грошового фонду або на розпорядження його коштами.
- Підставою використання санкцій вважається вчинення правопорушення фінансового плану, яке зазвичай полягає у невиконанні винною особою тієї чи іншої грошової обов’язки, яка носить публічно-правовий характер.
- Статті фінансових санкцій можуть використовуватися як щодо фізичних осіб і організацій, так і до публічно-правових формувань (суб’єктам РФ, а також муніципальним структурам).
- В основу застосування санкцій закладений метод безспірного списання грошей з рахунків правопорушника в банківських установах та інших кредитно-фінансових організаціях.
- Гроші, вилучені у правопорушника при стягнення фінансової санкції, так чи інакше підлягають зарахуванню до державного бюджету відповідного рівня або в муніципальний позабюджетний фонд. Так, санкції можна назвати одним із джерел формування зазначених категорій.
- Санкцій притаманний характер відновлення прав. Він реалізується при визначенні наслідків негативного плану для публічних фінансів, які викликані правопорушенням. Тут йдеться про поповнення муніципальних, а також державних централізованих фондів шляхом стягнення грошей з правопорушника.
Сутність категорії
Фінансові санкції — не що інше, як використання уповноваженими на те органами державної влади та їх посадовими особами до платників податків, якими можуть виступати фізичні або юридичні особи, за вчинення правопорушення податкового характеру у встановленому фінансово-правовими та адміністративними правилами порядку заходів державного примусу. Вони виражаються в грошовій формі і перераховуються в державний бюджет. Основною метою тут виступає забезпечення державних і суспільних фінансових інтересів, відшкодування недоотриманих позабюджетними фондами та державним бюджетом надходжень грошових коштів, а також покарання правопорушників. Так, використання фінансово-правових санкцій тягне за собою настання певних наслідків морального та майнового характеру для винних у вчинені податкових порушеннях.
Порядок нарахування санкцій. Стягнення всієї суми
Платник податків, який порушив податкове законодавство, у випадках, встановлених чинним на території країни законом, несе фінансову відповідальність у тому чи іншому вигляді. Так, сплата фінансової санкції як всієї суми заниженою або прихованої прибутку (доходу) або суми податкової за інший неврахований або прихований об’єкт оподаткування передбачає штраф у розмірі аналогічної суми грошових коштів.
При повторному порушенні мова піде про відповідної суми штрафу, однак вже у двократному розмірі. У разі встановлення судовими органами факту умисного заниження або приховування прибутку рішенням або вироком суду за позовом податкової структури або прокурора в бюджет федерального рівня стягується штраф у п’ятикратному розмірі заниженою або прихованої суми прибутку.
Санкція в розмірі 10 відсотків
Розглядаючи фінансові санкції та їх види, важливо відзначити таку категорію, як штраф в розмірі 10% від суми податку за останній звітний період, належну до сплати. Він безпосередньо передує перевірці у відповідності з кожним з наступних різновидів правопорушень:
- відсутність обліку оподатковуваних об’єктів;
- ведення обліку оподатковуваних об’єктів з порушенням визначеного чинним законодавством порядку, що тягне за собою заниження або приховування прибутку за період часу не менше ніж на п’ять відсотків від податкової суми, належної до сплати за останній звітний період;
- несвоєчасне подання або неподання в податкову структуру документації, необхідної для обчислення наступної сплати податку.
Стягнення пені в розмірі 0,7%
Далі доцільно розглянути фінансові санкції у вигляді стягнення з платника податків пені в разі затримки сплати податку. В даному випадку мова йде про 0,7% від несплаченої суми коштів за кожну добу прострочення платежу. Важливо доповнити, що відлік починається з встановленого терміну оплати затриманої суми податкових виплат, якщо законодавством не передбачені інші розміри пені.
Важливо знати!
На думку законодавця, дана різновид фінансових санкцій не звільняє платника податків від іншої відповідальності. Під пені слід розуміти форму фінансової відповідальності. Варто зауважити, що вона може стягуватися з платника податку, який є юридичною особою, у безспірному порядку. Нарахування пені відбувається на затримані податкові суми, які були виявлені починаючи з встановленого періоду сплати. У разі стягнення недоїмки суду в порядку нарахування пені у будь-якому випадку вважається припиненим з дня винесення судовими органами рішення щодо вилучення майнового комплексу недоїмника.
Інші санкції
Важливо відзначити, що на сьогоднішній день існують й інші фінансові санкції, передбачені певними законодавчими актами. Мова йде в першу чергу про ст. 13 Закону РФ ” про основи податкової системи в РФ. Необхідно знати, що до громадян та юридичним особам, які звільнені від сплати податку, різновиди відповідальності, передбачені цією статтею закону, за відповідної податкової виплати не застосовуються.
Терміни виконання
Важливо знати, що нараховані в додатковому порядку суми податків за підсумками рахункових перевірок необхідно сплачувати певний строк. Якщо ці суми нараховуються при камеральних перевірках, то нарахування пені відбувається після закінчення 10-денного періоду з дня, що встановлений для подання звіту в податкову структуру. При збігу строку сплати зі святковим або вихідним днем нарахування пені здійснюється, починаючи з другого робочого дня або ж після свята або вихідного.
День сплати
Днем сплати фінансових санкцій в РФ зазвичай вважається:
- День внесення грошей у відповідну банківську установу або іншу фінансово-кредитну організацій у разі сплати готівкою грошовими коштами.
- День внесення грошей на пошту або в банківську організацію (іншу фінансово-кредитну структуру) при переказі грошових коштів за допомогою пошти або через банк (інша фінансово-кредитна установа).
- День списання банківською структурою (фінансово-кредитною організацією) платежу безпосередньо з рахунку платника незалежно від часу зарахування сум на відповідний рахунок у разі її перерахування з рахунку платника у банківській структурі (іншому кредитному установі).
Приклади санкцій
Прикладами санкцій можуть бути такі ситуації:
- Стягнення в державний бюджет федерального рівня з банківських установ та інших кредитних структур отриманого прибутку при затримці виконання доручень платників податків, пов’язаних із перерахуванням податкових виплат у бюджет і використанням тих сум податків, які не перераховані, як кредитні ресурси відповідно до ч. 3 ст. 15 закону про основи податкової системи в РФ.
- Накладення штрафної санкції у розмірі 10 відсотків податкової суми, що підлягає стягненню, на установи, підприємства і організації у разі порушення встановленого порядку, пов’язаного з перерахуванням прибуткового податку з громадян.
Коли ще застосовуються заходи фінансової відповідальності?
Заходи відповідальності використовуються у разі недотримання умов діяльності з грошовими коштами, а також порядку в плані ведення операцій касового характеру на території РФ установами, організаціями, підприємствами, а також фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність як індивідуальні підприємця, без утворення юрособи:
- За реалізацію розрахункових операцій готівкою з іншими підприємствами, організаціями і установами понад встановлених максимальних сум. Мова йде про штраф у двократному розмірі здійсненого платежу.
- За неповне оприбуткування або неоприбуткування зовсім в грошову касу. Тут передбачається штраф у трикратної величини неоприбуткованої суми грошових коштів.
- За недотримання актуального порядку зберігання вільних грошей, а також за накопичення в касах готівки понад встановлених чинним порядком лімітів. В даному випадку передбачається штраф у трикратному розмірі виявленої касової готівки понад ліміт.
Суб’єкти відповідальності
Важливо відзначити, що в число суб’єктів фінансової відповідальності входять юридичні особи (іноді їх філії), індивідуальні підприємці і фізичні особи, які вважаються платниками податків. Щодо останніх і застосовуються певні заходи відповідальності згідно законодавчим актам, регулюючим порядок їх сплати.
Заключна частина
Отже, були розглянуті основні поняття, терміни виконання, порядок нарахування та особливості фінансових санкцій. На закінчення слід зазначити, що з чотирьох функціонують на сьогоднішній день частин Бюджетного кодексу країни одна з них повністю присвячується відповідальності. Порівняно з актуальних раніше законодавством, норми БК, присвячені питанням відповідальності за правопорушення у сфері бюджетного законодавства, можна розглядати як крок вперед. Тим не менше ця частина кодексу (частина IV) все ж є найслабшою його частиною.
В першу чергу слід зазначити, що в БК Російської Федерації відсутнє поняття бюджетного правопорушення. Замість нього прийнято використовувати термін “порушення бюджетного законодавства”. Згідно ст. 281 БК РФ, неналежне виконання або невиконання визначених цим кодексом правил складання та подальшого розгляду проектів державних бюджетів, їх затвердження, реалізації та контролю за виконанням визнається порушенням цього законодавства.
Подібне рішення законодавців можна пояснити тим, що до останнього часу правова система РФ не знала інших різновидів юридичної відповідальності, крім традиційних: дисциплінарної, адміністративної, цивільної та кримінальної. Так, заходи відповідальності, пов’язані з порушенням норм більшості ланок законодавства, якщо тільки у відповідності зі своєю вагою вони не тягнуть за собою кримінальну відповідальність, входили до кодексу про адміністративні правопорушення.
