В число форм податкового контролю, які перераховані в статті 82 Податкового кодексу, в першу чергу включаються податкові перевірки. Це процесуальні дії податкової структури, пов’язані з контролем за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування (сплати) податків і зборів. У нашій статті мова піде про види, вимоги, терміни і правила проведення таких перевірок.
Особливості податкових перевірок. Законодавчий аспект
Варто відзначити, що реалізуються вони шляхом зіставлення фактичної інформації, отриманої в результаті податкового контролю, з даними податкових декларацій, які представлені в податкові органи. Право, пов’язане з проведенням таких перевірок, надається податкової структурою (стаття 31 НК РФ). Воно регламентоване гол. 14 під назвою “Податковий контроль”.
Коли Податковий кодекс став актуальним, податкові органи не втратили свого права на проведення неподаткових (інших) перевірок. Так, в даний час відповідно до Закону РФ від 18 червня 1993 р. N 5215-1 “Про застосування контрольно-касових машин при реалізації грошових розрахунків з населенням” податкові структури здійснюють перевірки, що відносяться до використання ККМ. Крім цього, відповідно до ФЗ від 22 листопада 1995 р. N171-ФЗ “ПРО держ. регулювання виробництва і обігу етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції” актуальною є перевірка виробництва і наступного обороту алкогольного продукту. Таких прикладів може бути як завгодно багато.
Класифікація
Обсяг правомочностей податкових структур, а також обмежень, що належать до проведення певних процесуальних дій (доступ в приміщення або на територію, огляд, витребування документації, вилучення предметів і паперів, інвентаризація, експертиза тощо), безпосередньо залежить від різновиду здійснюваної перевірки. Розглянемо, які податкові перевірки податків і зборів можуть проводити відповідні структури. Варто мати на увазі, що їх можна класифікувати за різними підставами.
Камеральні та виїзні перевірки
За обсягом перевіряються документів і місця проведення вони класифікуються на камеральні і виїзні. Камеральна податкова перевірка – це перевірка податкових декларацій та іншої документації, поданої платником податків і служить підставою для обчислення і подальшої сплати податків. Крім цього, у даному випадку мова йде про перевірку інших паперів, наявних у податкової структури. Як правило, вони стосуються діяльності платника податків, яка проводиться за місцем знаходження та реєстрації податкового органу.
Сьогодні камеральні перевірки є істотним чинником у плані поповнення державного бюджету. Виявлені в ході податкових перевірок помилки безпосередньо в обґрунтуванні пільг у податкових деклараціях дають значну прибавку до платежів у бюджет. Камеральна перевірка здійснюється посадовими особами податкової структури, є уповноваженими, відповідно до їх службових обов’язків без пред’явлення спеціального офіційного рішення від керівництва податкової структури протягом трьох місяців з дня подання податкової декларації та документації, яка є підставою для обчислення і подальшої сплати того або іншого податку з боку платника податків, якщо відповідним законодавством не передбачені інші строки. Метою камеральної податкової перевірки за ІПН служить контроль за дотриманням з боку платників податків законодавчих та інших нормативно-правових актів щодо податків і зборів, виявлення та запобігання правопорушень у зазначеній сфері, стягнення сум не повністю сплачених або зовсім несплачених податків, порушення у разі наявності підстав процедури по стягненню в певному порядку санкцій, а також підготовки необхідних відомостей для забезпечення грамотного і раціонального відбору платників податків (це потрібно для реалізації виїзних перевірок).
Виїзну податкову перевірку доцільно розглядати як комплекс дій, пов’язаних з перевіркою первинної облікової та іншої бухгалтерської документації платника податків, регістрів бухгалтерського обліку, податкових декларацій і бухгалтерської звітності, господарських та інших контрактів, актів стосовно виконання договірних зобов’язань, внутрішніх розпоряджень, наказів, протоколів, інших документів. Така податкова перевірка – це перевірка по обстеженню різних предметів, які платник податків застосовує для того, щоб отримати доходи. Крім того, вона може бути пов’язана з утриманням об’єктів оподаткування складських, виробничих, торгових та інших територій і приміщень. Камеральна перевірка – це перевірка по реалізації інвентаризації майнового комплексу, що належить платнику податку. Сюди доцільно віднести й інші дії податкових структур чи окремих посадових осіб, які здійснюються за місцем знаходження платника (місцем розташування об’єкта, місцем діяльності платника податків), а також в інших місцях, де немає податкової структури.
Найбільш важливі аспекти виїзної перевірки
Виїзна податкова перевірка – це категорія, яка вимагає окремої уваги. Варто відзначити, що названий термін ввів в ужиток контрольної роботи Податковий кодекс РФ. Раніше перевірки, які проводилися за умови відвідування платника податків, іменувалися документальними. Тим не менш різниця між зазначеними поняттями (“документальна” і “виїзна”) аж ніяк не термінологічна. Існує досить поширена точка зору, що документальні виїзні податкові перевірки – не одне і те ж. Таким чином, виїзна перевірка – це захід, який проводиться зазвичай у приміщенні платника податку. Під документальної доцільно розуміти перевірку, що охоплює первинні бухгалтерські документи, а також регістри обліку платника податків. Важливо зауважити, що жодним законодавчим актом не уточнюється місце реалізації такої перевірки.
Ключові учасники виїзної перевірки податкових органів: перевіряється компанія або індивідуальний підприємець, а також податковий орган або відповідні посадові особи. Варто відзначити, що з цією перевіркою можуть бути пов’язані і дії інших осіб, наприклад, перекладачів або експертів. Проте її, як правило, можна обумовити ініціативою податкової структури.
Терміни і правила проведення
За період податкової перевірки, так чи інакше, повинна бути досягнута визначена мета. У разі виїзної перевірки, як і при камеральній, мова йде про реалізацію контролю за грамотністю обчислення, своєчасністю і повнотою внесення до державного бюджету податків і зборів, повноцінним дотриманням чинного законодавства, стягненням пені і недоїмок по податках, притягненням до відповідальності винних осіб за здійснення правопорушень податкового плану, попередження подібних правопорушень. Тим не менш представлені цілі досягаються за допомогою інших, специфічних саме для виїзних заходів коштів. Приміром, виїмка документації і предметів у межах податкового контролю може реалізовуватися виключно при проведенні виїзного заходу.
Строк податкової перевірки в даному випадку – три роки діяльності платника податків, які безпосередньо передують року проведення перевірки. Варто зазначити, що податкова структура не має права на проведення двох і більшої кількості виїзних заходів протягом одного року з одним і тим же податковим виплат за один і той же часовий відрізок. Строк проведення такої перевірки – не більше 2 місяців. Проте існують випадки, винятки, коли вища податкова структура збільшує тривалість перевірки до 3 місяців. В термін реалізації виїзної податкової перевірки в РФ входить знаходження перевіряючих у приміщенні підприємства, яке перевіряється, за фактом. Однак у зазначений період не зараховується час між врученням платнику податків вимоги про подання документації та пред’явленням цих документів.
Вимоги та підстави для проведення
Згідно з порядком податкових перевірок в процесі виїзної перевірки часто з’являється необхідність в огляді територій та приміщень, які використовуються для отримання доходу або пов’язані з утриманням оподатковуваних об’єктів. Крім цього, іноді виникає потреба у проведенні інвентаризації майнового комплексу, виробництві виїмки документації, предметів і так далі. У деяких випадках, передбачених чинним на території РФ Кодексом, при реалізації контрольних дій повинні формуватися протоколи.
Підстава для здійснення виїзної податкової перевірки податків і зборів – відповідне рішення керівництва податкової структури або постанову директора вищого податкового органу щодо проведення перевірки виїзного типу в порядку контролю за роботою податкового органу. Варто зауважити, що порядок винесення постанови (рішення) вищестоящої податкової структурою про реалізацію перевірки, а також актуальні вимоги до форми документа регламентовані наказом Міністра РФ з податків і зборів від 08.10.1999 “Про затвердження Порядку призначення виїзних податкових перевірок”.
Зустрічна перевірка
Статтею 87 НК РФ передбачена можливість проведення зустрічних податкових перевірок з ІПН. Під ними слід розуміти зіставлення різних примірників однієї й тієї ж папери. Виходячи із сутності методики, її можна використовувати виключно щодо документів, оформлення яких відбувається не в одному примірнику, а в декількох. Сюди доцільно віднести папери, за допомогою яких оформляється надходження або відпуск цінностей матеріального характеру (рахунки-фактури, накладні і так далі). Слід зауважити, що екземпляри документації знаходяться або в різних організаціях, або в різних структурних підрозділах однієї компанії. У разі правильного відображення економічної діяльності різні екземпляри папери наділені одним і тим же змістом. За інших обставин папери оформляються в єдиному екземплярі або мають різний зміст. Необхідно доповнити, що при зіставленні документації можуть не збігатися наступні елементи: кількість товарної продукції, її ціна, одиниця вимірювання тощо. Відсутність примірника паперу може служити ознакою відсутності документування факту економічної діяльності. Наслідком у даному випадку виступає приховування доходів, а результатом податкової перевірки – розкриття правопорушення.
Комплексні перевірки
У відповідності з обсягами питань, що перевіряються перевірки можна розділити на комплексні, цільові та тематичні. Під комплексної необхідно розуміти перевірку фінансово-господарської діяльності структури за той або інший відрізок часу, пов’язану з усіма питаннями дотримання законодавства у сфері податків і зборів. Сьогодні частота здійснення таких перевірок не встановлено. Слід зауважити, що при наявності у податкової структури підстав припускати, що облік і подальша сплата податків реалізуються з порушеннями, перевірки комплексного плану організовуються не рідше 1 разу в 3 роки. По кожній з них складається акт податкової перевірки. Платники податку, які мають позитивну репутацію, як правило, не піддаються комплексній перевірці взагалі.
Після введення НК РФ майже всі виїзні перевірки реалізуються як комплексні. Сюди можна віднести такі питання, як грамотність обчислення і перекладу податків з боку платника податків, виконання функціоналу податкового агента, застосування ККМ, правильність списання сум з рахунків платників податків і зборів, відкриття рахунків платниками податків, порядок реалізації спиртовмісної продукції і так далі. Слід пам’ятати, що виключно виїзна перевірка дозволяє застосувати весь спектр прав, які надаються податковим органам.
Тематична перевірка
Тематичну перевірку доцільно розглядати як захід по окремих питань фінансово-господарської роботи організації (наприклад, перевірка грамотності обчислення і подальшої сплати ПДВ, податку на прибуток, податку на майно, інших виплат). Такі заходи організовуються по мірі необхідності, яка визначається керівництвом податкового органу. Слід зауважити, що тематична перевірка здійснюється або в якості елемента комплексної перевірки, або як окрема згідно із встановленими фактами порушення законодавства, чинного на території РФ, на підставі поточного спостереження за податками і зборами. Рішення податкової перевірки в цьому випадку може бути оформлено як окремим актом, так і елементом акта комплексної перевірки. При появі необхідності в реалізації комплексної перевірки на основі тематичної повинно бути прийнято рішення додаткового характеру, яке розширює спектр питань, що перевіряються.
Цільова перевірка і вимоги до неї
Цільова перевірка – не що інше, як захід, спрямований на дотримання податкового законодавства у відповідності з певним напрямом або фінансово-господарськими операціями. Сюди варто віднести питання взаєморозрахунків з покупцями і постачальниками продукту, визначених угод, експортно-імпортних операцій, розміщення тимчасово вільних грошей, правильність використання пільг та інших операцій фінансово-господарського характеру. Результати в цьому випадку можуть бути оформлені як у актах, так і в якості окремих додатків. Цільові перевірки нерідко здійснюються як самостійні. Проте тут з’являється небезпека неповної перевірки окремих питань, пов’язаних з дотриманням податкового законодавства.
В якості висновку
Отже, ми розглянули основні види податкових перевірок, вимоги до них, особливості і правила організації, а також терміни проведення. На закінчення слід зазначити, що заходи можуть бути як плановими, так і позаплановими. Другий випадок передбачає різновид перевірки виїзного типу, яка проводиться без попередження платника податків заздалегідь. Метою раптової повірки виступає встановлення факту вчинення правопорушення. Справа в тому, що він може бути прихований в разі реалізації звичайної перевірки. Позапланові заходи проводяться досить рідко. Однак багато хто перевірки неподаткового типу, наприклад, щодо застосування ККМ, як правило, здійснюються раптово.
